Особенности налогообложения движимого имущества

Содержание статьи

 

С начала 2015 года серьезные изменения затронули порядок налогообложения собственности предприятий, организаций и прочих юр.лиц. Особенного внимания при этом заслуживает налог на движимое имущество. Проанализировав официальную информацию и ее всевозможные интерпретации в Интернете, мы решили подготовить свою статью и объяснить, кому и когда придется платить налог на движимое имущество в 2015 году, подлежат ли налогообложению основные средства на балансе, учтенные после 2013 года, и нужно ли подавать нулевую декларацию.

Объект или не объект?


Итак, согласно п. 1 ст.374 НК РФ основные фонды предприятия, находящиеся на его балансе, облагаются налогом на имущество организаций. При этом деление основных фондов происходит на две большие группы - недвижимость (кроме земли) и движимое имущество.


Недвижимое имущество юридических лиц, учтенное на балансе, признается объектом налогообложения всегда. Чего нельзя сказать про имущество движимое. Исключений из правил довольно много. Не относятся к объектам налогообложения следующие движимые предметы собственности (п.4 ст.374 НК РФ):

 

  • находящиеся в управлении госорганов и используемые для военных нужд или с целью обеспечения безопасности населения, поддержания правопорядка и т.д.
  • исторические или культурные памятники;
  • ядерные установки, применяемые в исследовательских целях;
  • водные транспортные средства особого назначения (это ледоколы, ядерные или атомные суда, водные ТС, зарегистрированные с РМРС);
  • относимые в 1 и 2 группы классификации ОС (в соответствие с Постановлением Правительства России № 1 от 01.01.02 г.), иными словами те, что приходят в "негодность" менее, чем за 36 месяцев.

 

Движимое имущество


Те предприятия, которые используют имущество не на праве собственности, а например, по концессионному соглашению, применяют особый порядок учета основных фондов и признаются плательщиками налога иначе, чем все остальные ЮЛ. Подробнее об этом сказано в статьях 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.


И, наконец, самое главное - согласно п. 25 ст. 381 освобождаются от налогообложения предприятия, владельцы движимых предметов основных средств, поставленных на бухгалтерский учет с 01.01.13 г.


А что же в остатке? Какое движимое имущество все-таки облагается налогом? И облагаются ли налогом предметы основных средств, учтенные, скажем в 2014 или 2015 году?


Опираясь на все вышесказанное, заплатить налог предприятия будут обязаны за каждый движимый объект основных фондов, поставленный на учет до 2013 года, имеющий СПИ более 36 месяцев и не попадающий в список исключений (см. выше).

Декларация по налогу


Предприятие-плательщик налога обязано подавать декларацию по налогу на недвижимое имущество четыре раза в год - за 3, 6, 9 и 12 месяцев.


Если согласно критериям, описанным выше, движимые основные средства предприятия признаются объектом по имущественному налогу, то декларация составляется и подается в уполномоченный орган в общем порядке.


Рассчитывать среднюю стоимость объекта ОС необходимо за тот период, за который подается декларация. То есть, если декларация подается за квартал, то и средняя стоимость рассчитывается за квартал (п. 4 ст.376 НК РФ). Для расчетов берут остаточную стоимость основных фондов за каждый месяц в периоде, суммируют и делят на общее число месяцев в периоде.

 

Декларация на движимое имущество


Сумма налога к оплате определяется путем перемножения средней стоимости движимого имущества за отчетный период и налоговой ставки, утвержденной соответствующим регионом. По каждому объекту собственности необходимо произвести отдельный расчет суммы налога к оплате.


Нужно ли подавать декларацию по объектам, которые:

 

  • имеют остаточную стоимость = нулю?
  • попадают под требования п. 25 ст. 381, то есть поставлены на учет после 01.01.13г.?


Данные вопросы чаще всего возникают у плательщиков, поэтому требуют дополнительных пояснений.


Если объект ОС признается объектом налогообложения, но его стоимость была полностью восстановлена (покрыта амортизационными платежами), его все равно необходимо включить в декларацию. Согласно Письму ФНС №03-03-05/128 от 08.02.10г. до тех пор пока объект ОС, признаваемый объектом по налогу, не выбыл из учета (не был продан, передан по договору мены, включен в виде вклада в уставный капитал и т.д.), обязанность по составлению декларации сохраняется за плательщиком.

 

Налогообложение движимого имущества


Что же касается предприятий, имеющих возможность воспользоваться льготой по налогу на движимое имущество в соответствие с п. 25 ст.381, здесь все не так однозначно. Согласно ст. 373, чтобы предприятие было признано плательщиком у него на балансе должен быть учтен объект налогообложения. Согласно ст. 374 все движимое имущество, не попадающее в список исключений, приведенный в п.4 этой статьи, является объектом налогообложения.


В то же время в ст. 381 нет никаких указаний на то, что движимое имущество, соответствующее требованиям п.25 фактически не является объектом налогообложения. Таким образом, декларацию по налогу в отношении такого имущества составлять нужно!


При этом согласно письму ФНС №БС-4-11/25774@ от 12.12.14г. при заполнении налоговой декларации в отношении предметов собственности, дающей право на льготу на основании п.25 ст. 381, в строке 160 "Код налоговой льготы" необходимо указать код 2010257, до внесения соответствующих изменений в законодательство.


Ставки и сроки уплаты налога в отношении движимой собственности устанавливаются законами субъектов Федерации. В Москве и Санкт-Петербурге ставка по налогу для движимых ОС закреплена на уровне 2,2%. Авансовые платежи необходимо внести в течение месяца по завершении отчетного периода, а уплатить налог полностью до 30 марта года, следующего за отчетным.


Статьи по теме
Льготы по имущественному налогу для граждан и юрлиц
Льготы по имущественному налогу для граждан и юрлиц
Расчет и порядок уплаты налога на имущество юридических лиц
Расчет и порядок уплаты налога на имущество юридических лиц
Определение имущественного налога по кадастровой стоимости
Определение имущественного налога по кадастровой стоимости
Нюансы заполнения декларации по налогу на имущество
Нюансы заполнения декларации по налогу на имущество
Налог на имущество: за что платят физические лица?
Налог на имущество: за что платят физические лица?
reklama.udo@gmail.com
2009-2014 - Все о получении кредитов   Карта сайта  
Рейтинг@Mail.ru