Как посчитать пени за неуплаченные налоги?

Приходилось ли вам когда-либо просрочить обязательный платеж (по кредиту или, например, за коммунальные услуги)? Поскольку вы читаете эту статью, рискнем предположить, что нечто подобное недавно произошло с вами или вашими близкими. И наверняка, вы уже хотя бы отдаленно познакомились с таким понятием, как пеня за просрочку.

Предупредим сразу: в этой статье мы не будем говорить про кредиты или счета за телефон. Сегодня в центре нашего внимания пени за неуплату налогов: на каком основании и в каком порядке они начисляются, кем и когда уплачиваются.

Механизм формирования пени

Согласно действующему налоговому законодательству пеня - это не только денежная сумма, это, прежде всего, своеобразная санкция (мера наказания) за несвоевременное погашение налоговых обязательств (ст.75 НК РФ).

Пени начисляются на задолженность как физических, так и юридических лиц. При этом обязанность по уплате пени возникает не в момент уведомления о ней, а в момент формирования задолженности. То есть не важно, потребовал ли фискальный орган оплатить пеню или нет. Если просрочка случилась, пеню придется заплатить в любом случае.

Пеня не начисляется, если она сформировалась в момент, когда на имущество должника уже наложен арест судом или фискальным органом, за весь период такого ареста.

Как начисляется пеня?

Во-первых, ежедневно. Со следующего календарного дня после истечения срока уплаты налога и вплоть до дня погашения задолженности. Днем погашения задолженности считается день передачи платежных документов/денег в банк не зависимо от способа платежа.

Например, вы платите через терминал. Дата, проставленная на чеке - день погашения задолженности. Учтите, небанковские платежные системы (Webmoney, ЯндексДеньги и др.) могут обрабатывать платеж несколько дней, прежде чем денежные средства будут переданы в банк. Поэтому если вы используете подобный способ расчетов, всегда держите в запасе 3-5 дней.

Во-вторых, пеня начисляется в виде % к сумме долга по налогу. Размер пени закреплен п.4 ст. 75 НК РФ и зависит от того, какая ставка рефинансирования установлена в данный момент Банком России.

Обращаем ваше внимание: с 13.09.13 года введено понятие ключевой ставки Банка России, которая отличается от ставки рефинансирования. Ставка рефинансирования - это инструмент регулирования банковского ценообразования, она влияет на уплату налогов, штрафов и пени. В свою очередь ключевая ставка- это ставка, по которой Банк России кредитует коммерческие банки, и для целей данной статьи она не используется!

Кто, когда и как оплачивает пеню?

• И граждане, и предприятия обязаны оплатить пеню любо вместе с погашением задолженности по налогу, либо после. Пеня погашается сразу во всей сумме. Плательщики обязаны самостоятельно рассчитать причитающуюся им пеню и погасить ее. Лучше сделать это до того, как фискальный орган пришлет соответствующее требование.
• Граждане могут попросить банковского работника рассчитать им пеню по налогу при посещении банка. Также пеня отражается в личном кабинете налогоплательщика на официальном сайте ФНС или на портале госуслуг при направлении соответствующего запроса.

Если в течение полугода с момента направления требования об оплате пени должник не перечислил денежные средства и если размер такого требования превышает 3 тыс. руб. , фискальный орган может подать в суд на принудительное взыскание задолженности/пени и т.д.(п.6 ст.75 НК РФ). Срок исковой давности по непогашенной пене составляет 3 года с момента истечения срока подачи требования в суд.

Расчет пени

Как рассчитать пени по налогу? Если ставка рефинансирования Банка России не менялась за весь период просрочки, посчитать пеню по налогу будет довольно легко:

1. Идем на сайт Банка России и ищем актуальную ставку рефинансирования. Там же, кстати, будет отражена дата последнего изменения. На сегодняшний день действует ставка от 14.09.12 г. = 8,25%.
2. Вычисляем период, за который необходимо начислить пеню. Считаем все дни (в том числе выходные и праздничные) с первого дня просрочки и до дня погашения задолженности (не включая его).
3. Определяем сумму задолженности. Если она не известна, ее необходимо выяснить либо онлайн на сайтах госуслги или налог.ру, либо очно в отделении ФНС.
4. Подставляем значения в формулу ниже и производим вычисления:

1/300*СР*СЗ*Д,

где СР - ставка рефинансирования, СЗ - сумма задолженности по налогу, Д - число дней просрочки.

Если ставка рефинансирования изменялась в течение периода существования задолженности, то расчет производится столько раз, сколько менялась ставка. Если это происходило ежедневно, то и расчет придется делать за каждый день.

Например: нужно посчитать пеню за 11 дней. Первые 10 дней просрочки действовала одна ставка рефинансирования , а в течение 11-го дня - другая. Необходимо произвести сначала расчет пени за 10 дней по старой ставке, а затем сделать дополнительный расчет за 1 день по новой ставке, полученные суммы складываются.

Помните, для облегчения задачи вы всегда можете воспользоваться одним из многочисленных онлайн калькуляторов пени по налогам. Главное, проверьте, что при расчете используется актуальная ставка рефинансирования.

Отразить в учете

Плательщики-предприятия должны не только рассчитать, но и правильно отразить в учете сумму начисленных и уплаченных пени по налогам. Для этого к счету 68 открывается субсчет "Расчеты по пени и штрафам" и используются следующие проводки:

• Д 99 К 68 - пени начислены;
• К 68 Д 51 - пени уплачены/перечислены в бюджет.

Если планируется оспаривание начисленной пени в суде, ее все же лучше начислить вовремя. В дальнейшем, если суд примет решение в вашу пользу, вы просто сделаете сторнировочную запись.

Кстати, в целях налогообложения прибыли пени и штрафы по налогам не учитываются (п.2 ст.270 НК РФ).