Вычет по НДС: принятие, превышение удельного веса

Налоговые вычеты по НДС уменьшают сумму налога за квартал на те суммы, которые разрешены законодательно. Так называемый входной налог можно применять только к тем операциям, которые этим налогом облагаются. Налоговым вычетам подлежат суммы НДС, которые налогоплательщик уплачивает в случае приобретения товара, услуги, работ или при ввозе импортной продукции на территорию РФ. Сумма налога уменьшается сразу же после того, как НДС будет принят к налоговому вычету.

Изменения 2015 года

С 1 октября 2015 года вступят в силу следующие изменения, закрепленные в законе №238-ФЗ. Самыми значимыми можно считать следующие:

1. Изменения, прежде всего, коснулись заключения сделок, которые осуществляются с внесением предоплаты продавцу в полном объеме или частями. Согласно 154-й статье НК уже после получения аванса продавец самостоятельно рассчитывает НДС с аванса и делает перечисление в бюджет. Покупатель же имеет право принять этот НДС в качестве вычета. С вступлением в силу закона предписывается действовать следующим образом: после отгрузки продукции (оказания услуг), цена которой меньше полученного аванса, покупатель получает возврат только по той сумме, которая указана в документах, например, счете-фактуре.
2. Продавец принимает НДС к вычету только в размере суммы, указанной в документе — счете-фактуре. То есть, принять к вычету НДС можно только по фактически поставленной (отгруженной на склад) продукции.
3. Журнал для внесения сведений о счетах-фактурах теперь могут вести посредники, как и ранее, а также лица, которые эти счета выставляют, осуществляя деятельность по экспедированию или застройке.

В общем, правила использования налоговых вычетов по НДС регламентируются 171-й статьей НК:

• вычетам подлежат те суммы НДС, которые подлежат уплате при покупке продукции, услуг или имущественных прав;
• вычет можно получить при провозе продукции на территорию страны без таможенного оформления, если эти товары приобретены для дальнейшей реализации или для совершения операций, прибыль с которых облагается налогом.

Видов вычетов довольно много:

• по купленным товарам или услугам;
• «командировочные»;
• по авансам;
• при возврате продукции.

Условно их можно разделить так:

• общие – применяются по «стандартным» правилам, относятся к приобретенной продукции, правам и так далее;
• специальные – используются в конкретной ситуации.

Получение вычета

Требуется соблюдение определенных условий для применения права на налоговый вычет по НДС:

• Покупаемые материальные ценности (права) поставлены на учет.
• Приобретенные товары, ресурсы и прочее, по которым рассчитывается «входной налог», им облагаются по закону.
• По всем операциям этого типа должна быть правильно оформленная документация: счет-фактура, «первичка».

Счет-фактура также должен быть составлен правильно:

• дата, номер;
• реквизиты продавца и покупателя: наименование, ИНН, адрес;
• реквизиты получателей товара;
• номер авансовой платежки, если имеется;
• список продукции;
• цена с НДС и без него;
• ставка по налогу;
• сумма НДС;
• если продукция иностранная, указывается ее происхождение.

Если отгрузке предшествовала предоплата, также потребуется правильный авансовый счет-фактура для применения определенной суммы налогового вычета по НДС. Кроме него, потребуются и другие документы:

• квитанция или чек о внесении аванса;
• авансовый счет-фактура;
• договор с содержащимся в нем пунктом о возможности перечисления предоплаты продавцу.

Отчетность

Отчет по НДС, как и по всем остальным видам налога, представляет собой заполненную декларацию, которая сдается плательщиком в ФНС. Особое внимание сотрудников налоговой службы при проверке деклараций привлекает высокий удельный вес налоговых вычетов по НДС. Если данный факт обнаруживается в отчетности, «налоговая» может потребовать от плательщика пояснения о налоговом вычете (его доле).

Удельный вес рассчитывается по-разному в каждом регионе. Также он зависит от сферы деятельности, статистических данных. Подозрительной для контролирующего органа является доля в 89% и выше в течение года. Также, скорее всего, в 2015 году не избежать проверки компаниям, заявившим в декларации вычеты в сумме более 5 миллионов рублей или, если резкое превышение налоговых вычетов по НДС наблюдается в налоговом периоде.

В стандартном образце пояснения в налоговую службу относительно высокого вычета по НДС указывается:

• реквизиты, наименование плательщика;
• сумма вычетов и период, за которые они затребованы;
• собственно пояснение превышения;
• дата и подпись.

Пояснения по превышению доли налоговых вычетов по НДС сдаются в налоговый орган в письменном виде, этому предшествует получение налогоплательщиком письма с требованием предоставить объяснения. Причин высокой доли налоговых вычетов по НДС может быть несколько:

• Закупка товара в конце периода.
• Возмещение НДС.
• Недавно открытая компания или переход на другой вид хозяйствования.
• Позднее получение счетов-фактур.
• Сезонные, например, сельскохозяйственные работы.

Вычет по НДС предоставляется не всем налоговым агентам. Не имеют права им воспользоваться те, кто освобожден от уплаты данного налога, реализует товары иностранного происхождения, не состоящие на учете в РФ, или занимается продажей конфискованного товара, перечисленного в 145-й статье НК.