Налогообложение прибыли организаций: учет, отчетность, ставки

Налог на прибыль организаций начал взиматься 20 лет назад – в 1995 году. Сегодня он платится ежегодно путем подачи декларации. Существенных изменений по сравнению с предыдущими годами не наблюдается. Увеличение размера ставки налога на дивиденды (с 9 до 14%) может немного повлиять и на налог на прибыль.

Займы, расходы с 2015 года будут считаться ежемесячно во избежание махинаций при подсчете общей прибыли организаций в конце периода. Основной целью налога на прибыль организаций по-прежнему остается наполнение бюджета.

Основные составляющие налога на прибыль

Такой вид сбора является многокомпонентным. При его расчете используются различные понятия:

• Налогоплательщиками выступают как отечественные, так и иностранные компании, которые либо получают доход на территории России, либо имеют здесь свои представительства, дочерние компании, филиалы. Налог на прибыль иностранных организаций рассчитывается по НК РФ, как и для российских компаний.
• Объектом налогообложения выступает прибыль. Для российских организаций прибылью выступают доходы, из которых были вычтены расходы. Также считается прибыль иностранных фирм. Если организация получает прибыль из российских источников, она не уменьшается на величину расходов при подсчете налога на прибыль.
• Учитываются доходы и расходы двумя способами: кассовым и методом начисления.
• Налоговой базой принято считать денежный эквивалент чистой прибыли (то есть, уже за вычетом расходов). Поскольку она определяется за отчетный период (год), то ежемесячно она суммируется нарастающим итогом от начала года к концу.
• Если в периоде получен убыток, превышающий налогооблагаемую базу, прибыль считается нулевой. Но и это не освобождает организацию от подачи декларации.

Определение налоговой базы также производится особым образом. Учет налога осуществляется по нескольким источникам поступления средств:

• доходы, полученные компанией вследствие долевого участия в прочих организациях;
• доходы простого товарищества или полученные после передачи какого-либо имущества в фонд или уставный капитал юрлица;
• купля-продажа ценных бумаг;
• переуступка (уступка) прав требования.

Как видно, кроме непосредственно производства и реализации продукции и услуг доход формируется из разных источников, иногда даже напрямую не связанных с товаром.

Не платят сбор следующие организации:

• компании, применяющие в работе УСН;
• организации, которые платят единый налог на вмененный доход (не для всех видов хозяйствования);
• плательщики ЕСХН;
• владельцы игорного бизнеса, уплачивающие специальный сбор.

Ставка налога

Сбор является региональным, с его помощью происходит наполнение местных бюджетов. Ставка его на сегодняшний день – 20%, но лишь 2% из них идут в федеральную казну. Размер ставки налога на прибыль регулируется 284-й статьей НК. Кроме общей ставки, действуют и специальная:

• Если организация ведет исследования, разработки, а затем ставит результаты на коммерческие рельсы (инновационный центр «Сколково»), прибыль не облагается сбором вовсе. Ставка равна 0%.
• Да 2020 года освобождение действует и для организаций, которые ведут медицинскую и образовательную деятельность.
• Нулевая ставка действует в отношении базы по доходам от погашения (реализации) долей в уставном капитале отечественных организаций.
• Прибыль от деятельности Центробанка РФ облагается сбором по ставке 0%.
• Для операций с некоторыми видами долговых обязательств действуют ставки от 0 до 15%.
• Дивиденды облагаются плавающими ставками от 0 до 15% в зависимости от происхождения организации.
• Доходы иностранных компаний, полученные не в результате деятельности официального представительства, облагаются налогом по ставке 10–20%.

Расчет и отчетность по налогу

Расчет суммы налога на прибыль организаций производится на основании норм 25-й главы НК. В бухучете же должен быть отражен только итоговый результат. Согласно ПБУ 18/02 (приказ Минфина), вначале следует определить налог на бухгалтерскую прибыль. Это еще не реальная сумма, полученная предприятием.

Определяется два типа прибыли:

• балансовая – сумма прибыли согласно финансовой отчетности компании, в том числе и по бухгалтерскому балансу;
• бухгалтерская прибыль – отражена в счетах бухучета.

Разница между бухгалтерской и балансовой прибылью и является суммой налога на прибыль организации.

Отчетностью по налогу является декларация. Она имеет свои нюансы:

• Отчетными периодами (временем, после которого следует подавать декларацию) является 9 месяцев, первый квартал или полугодие. По истечении каждого из этих сроков надо сдать в ФНС расчет по авансовым взносам.
• Отчетность по истечении года надо сдать в срок до 28.03 следующего года.
• Штраф за несвоевременную подачу – 5% от суммы задолженности (не более 30 процентов и не менее 1000 рублей).

Стандартная декларация по налогу на прибыль организаций состоит из титульного листа, приложений, второго листа и подраздела 1.1. Упрощенную декларацию без заполнения многих граф могут подавать те компании, которые в прошедшем году не получили прибыли и движений по кассе (расчетному счету) не производилось. В «нулевой» декларации проставляются нулевые же показатели, заполняется титульный лист и суммы предыдущих авансовых платежей.

Сдается отчетность в ту ФНС, где организация прошла регистрацию.