Когда надо платить минимальный налог на режиме УСН?

В качестве меры государственной поддержки малого и среднего бизнеса предпринимателям разрешено практически без ограничений использовать «упрощенку» — УСН. Она позволяет заменить единым налогом множество других.

Используются две ставки. Одна равна 6% при использовании схемы «доходы», вторая колеблется в пределах 5—15% при определении прибыли по схеме «доходы за минусом расходов». В некоторых случаях в 2015 году при УСН выплачивается в конце года 1-процентный минимальный налог.

Что это за сбор?

Минимальный налог подлежит обязательному перечислению в казну в случае, если по истечении года при подсчете суммы налога в стандартном порядке она получилась меньшей, чем сумма минимального платежа.

Разница, полученная при вычитании начисленной суммы от размера минимального налога (1% от прибыли), может быть включена в состав расходов на будущий период. Получается, что в следующем году прибыль будет уменьшена и на эту разницу.

Перенос такого убытка на следующие периоды имеет свои нюансы:

• Сделать эту процедуру можно в течение 10 следующих за возникновением разницы лет.
• Перенос может быть частичным или полным.
• Если убытки были получены в нескольких периодах, переносятся они в той же очередности, в которой возникли.
• Если ИП прекратил свое хозяйствование, а убыток остался невозвращенным, воспользоваться им (включить в состав производственных трат) может правопреемник.
• Если плательщик переходит на другой режим взимания налогов, убыток от хозяйствования на УСН не может быть засчитан в качестве производственных трат в следующих периодах.

Минимальный налог на УСН подлежит выплате в двух случаях:

• после проверки отчетности возникла недостача;
• расходы практически равны доходам (установлена определенная допустимая погрешность).

Статья 346.18 НК РФ регламентирует начисление и уплату такого минимального налога на УСН:

• уплату производят те налогоплательщики, которые используют в качестве базы прибыль за вычетом всех расходов;
• размер минимального сбора не может превышать 1% от базы за весь год.

Минимальный налог при УСН «доходы минус расходы»

При использовании на УСН 15-процентной ставки к налогообложению берется прибыль, откуда вычтены расходы, при подсчете стандартного и минимального налога в расходы можно принимать только те траты субъекта хозяйствования, которые перечислены в статье 346.16 НК.

Все организации – предприниматели и юрлица – по окончании года обязаны рассчитывать два разных налога:

• стандартный налог по ставке 5—15%;
• минимальный – 1%.

Затем сверяются оба полученных значения. Та сумма, которая окажется большей, подлежит перечислению в бюджет. Следовательно, ни один субъект хозяйствования не может не перечислять налогов вовсе – минимальная сумма будет равна 1% от чистой прибыли.

Пока длится период, нельзя определить наверняка какой из налогов (стандартный или минимальный) придется выплатить по окончании года. Поэтому по окончании каждого квартала уплате подлежат авансовые платежи. Они рассчитываются в стандартном порядке по 15% ставке. Если же по итогам периода предприятие обнаружит убытки или нулевую прибыль, все внесенные авансовые платежи будут выглядеть как переплата. Вернуть ее можно в следующем году.

Срок уплаты в 2015 году такого минимального налога аналогичен сроку внесения единого сбора на УСН – 31 марта – для юрлиц (доходы минус расходы), 30 апреля (например, в этом году за 2014 год — налоговый период) – для ИП. Также расчет минимального сбора производится в декларации.

Рассчитанный налог уменьшается на авансовые взносы. Однако если и они не покрывают всю сумму минимального сбора, переплата переносится на следующий период. Также существует вариант разового возврата всей переплаты. Это можно сделать, написав заявление в ФСН о возврате аванса, уплаченного ранее, но не раньше сдачи декларации и уплаты минимального налога.

ИП на УСН, использующие в качестве базы прибыль «доходы» (ставка 6%) не уплачивают минимальный налог в 2015 году. Это обязанность возникает только в ситуации, когда при подсчете чистой прибыли (налоговой базы) от доходов вычитаются расходы субъекта хозяйствования.

Заполнение отчетности

И минимальный, и единый налог при УСН обязательно рассчитываются в декларации по окончании периода. Важно правильно указать КБК (код бюджетной классификации), чтобы рассчитать и произвести уплату минимального налога ИП или юрлицу на УСН (доходы минус расходы) за 2015 год.

КБК идентичен и для ИП, и для юрлиц: для минимального налога используется значение 18210501050011000110. Отчетность сдается в ИФНС каждый квартал, а затем по окончании года. Состоит документ из трех листов. Порядок заполнения таков:

• на титульном листе укажите свои данные, ИНН;
• КПП присваивается исключительно предприятиям и организациям, поэтому ИП ставят прочерк;
• в случае, когда декларация сдается повторно (например, в предыдущей были ошибки или помарки), ставится соответствующая цифра;
• проставляется код периода;
• указывается год, за который сдается документ;
• вписывается местонахождение и код налоговой структуры, принимающей отчетность;
• затем – ОКВЭД, ЕГРИП (ЕГРЮЛ), номер телефона;
• количество страниц, дата, подпись и указание на доверенное лицо, если именно таковое подает отчетность.

Расчет налога делается в разделе 2. Здесь рассчитывается и сумма единого налога при УСН, и минимального сбора. Код строки для минимального налога — 270. Выше вносятся суммы прибыли, убытков, ниже – выплаченных авансовых взносов.