Особенности налогообложения движимого имущества

Содержание статьи

 

С начала 2015 года серьезные изменения затронули порядок налогообложения собственности предприятий, организаций и прочих юр.лиц. Особенного внимания при этом заслуживает налог на движимое имущество. Проанализировав официальную информацию и ее всевозможные интерпретации в Интернете, мы решили подготовить свою статью и объяснить, кому и когда придется платить налог на движимое имущество в 2015 году, подлежат ли налогообложению основные средства на балансе, учтенные после 2013 года, и нужно ли подавать нулевую декларацию.

Объект или не объект?


Итак, согласно п. 1 ст.374 НК РФ основные фонды предприятия, находящиеся на его балансе, облагаются налогом на имущество организаций. При этом деление основных фондов происходит на две большие группы - недвижимость (кроме земли) и движимое имущество.


Недвижимое имущество юридических лиц, учтенное на балансе, признается объектом налогообложения всегда. Чего нельзя сказать про имущество движимое. Исключений из правил довольно много. Не относятся к объектам налогообложения следующие движимые предметы собственности (п.4 ст.374 НК РФ):

 

  • находящиеся в управлении госорганов и используемые для военных нужд или с целью обеспечения безопасности населения, поддержания правопорядка и т.д.
  • исторические или культурные памятники;
  • ядерные установки, применяемые в исследовательских целях;
  • водные транспортные средства особого назначения (это ледоколы, ядерные или атомные суда, водные ТС, зарегистрированные с РМРС);
  • относимые в 1 и 2 группы классификации ОС (в соответствие с Постановлением Правительства России № 1 от 01.01.02 г.), иными словами те, что приходят в "негодность" менее, чем за 36 месяцев.

 

Движимое имущество


Те предприятия, которые используют имущество не на праве собственности, а например, по концессионному соглашению, применяют особый порядок учета основных фондов и признаются плательщиками налога иначе, чем все остальные ЮЛ. Подробнее об этом сказано в статьях 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.


И, наконец, самое главное - согласно п. 25 ст. 381 освобождаются от налогообложения предприятия, владельцы движимых предметов основных средств, поставленных на бухгалтерский учет с 01.01.13 г.


А что же в остатке? Какое движимое имущество все-таки облагается налогом? И облагаются ли налогом предметы основных средств, учтенные, скажем в 2014 или 2015 году?


Опираясь на все вышесказанное, заплатить налог предприятия будут обязаны за каждый движимый объект основных фондов, поставленный на учет до 2013 года, имеющий СПИ более 36 месяцев и не попадающий в список исключений (см. выше).

Декларация по налогу


Предприятие-плательщик налога обязано подавать декларацию по налогу на недвижимое имущество четыре раза в год - за 3, 6, 9 и 12 месяцев.


Если согласно критериям, описанным выше, движимые основные средства предприятия признаются объектом по имущественному налогу, то декларация составляется и подается в уполномоченный орган в общем порядке.


Рассчитывать среднюю стоимость объекта ОС необходимо за тот период, за который подается декларация. То есть, если декларация подается за квартал, то и средняя стоимость рассчитывается за квартал (п. 4 ст.376 НК РФ). Для расчетов берут остаточную стоимость основных фондов за каждый месяц в периоде, суммируют и делят на общее число месяцев в периоде.

 

Декларация на движимое имущество


Сумма налога к оплате определяется путем перемножения средней стоимости движимого имущества за отчетный период и налоговой ставки, утвержденной соответствующим регионом. По каждому объекту собственности необходимо произвести отдельный расчет суммы налога к оплате.


Нужно ли подавать декларацию по объектам, которые:

 

  • имеют остаточную стоимость = нулю?
  • попадают под требования п. 25 ст. 381, то есть поставлены на учет после 01.01.13г.?


Данные вопросы чаще всего возникают у плательщиков, поэтому требуют дополнительных пояснений.


Если объект ОС признается объектом налогообложения, но его стоимость была полностью восстановлена (покрыта амортизационными платежами), его все равно необходимо включить в декларацию. Согласно Письму ФНС №03-03-05/128 от 08.02.10г. до тех пор пока объект ОС, признаваемый объектом по налогу, не выбыл из учета (не был продан, передан по договору мены, включен в виде вклада в уставный капитал и т.д.), обязанность по составлению декларации сохраняется за плательщиком.

 

Налогообложение движимого имущества


Что же касается предприятий, имеющих возможность воспользоваться льготой по налогу на движимое имущество в соответствие с п. 25 ст.381, здесь все не так однозначно. Согласно ст. 373, чтобы предприятие было признано плательщиком у него на балансе должен быть учтен объект налогообложения. Согласно ст. 374 все движимое имущество, не попадающее в список исключений, приведенный в п.4 этой статьи, является объектом налогообложения.


В то же время в ст. 381 нет никаких указаний на то, что движимое имущество, соответствующее требованиям п.25 фактически не является объектом налогообложения. Таким образом, декларацию по налогу в отношении такого имущества составлять нужно!


При этом согласно письму ФНС №БС-4-11/25774@ от 12.12.14г. при заполнении налоговой декларации в отношении предметов собственности, дающей право на льготу на основании п.25 ст. 381, в строке 160 "Код налоговой льготы" необходимо указать код 2010257, до внесения соответствующих изменений в законодательство.


Ставки и сроки уплаты налога в отношении движимой собственности устанавливаются законами субъектов Федерации. В Москве и Санкт-Петербурге ставка по налогу для движимых ОС закреплена на уровне 2,2%. Авансовые платежи необходимо внести в течение месяца по завершении отчетного периода, а уплатить налог полностью до 30 марта года, следующего за отчетным.


Статьи по теме
Имущественный налог для физических и юридических лиц: сроки уплаты
Имущественный налог для физических и юридических лиц: сроки уплаты
Льготы по имущественному налогу для граждан и юрлиц
Льготы по имущественному налогу для граждан и юрлиц
Налог на имущество: за что платят физические лица?
Налог на имущество: за что платят физические лица?
Расчет и порядок уплаты налога на имущество юридических лиц
Расчет и порядок уплаты налога на имущество юридических лиц
Определение имущественного налога по кадастровой стоимости
Определение имущественного налога по кадастровой стоимости
2009-2017 - Все о получении кредитов   Карта сайта  
Рейтинг@Mail.ru